¿Cómo analizar las diferencias temporales fiscal/contable?

Para dar respuesta a las cuestiones fiscales y contables asociadas a un Activo, se ofrecen dos Planes de Amortización de Sistema:

• Plan Fiscal: registra la valoración del activo según el decreto ley fiscal y servirá para introducir los informes fiscales;
• Plan Contable: registra el valor del activo para la empresa y servirá para los movimientos contables.

Las diferencias, que serán siempre temporales, entre la valoración fiscal y la contable suponen tener en cuenta los Impuestos Diferidos correspondientes (IAS 12/NCRF 25).

Valores diferentes en las depreciaciones

Las normas SNC han introducido un conjunto de procesos relacionados con los activos que hasta entonces, en términos generales, no eran considerados, por ejemplo, los procesos de revaloración de los activos por valor de mercado, testes de deterioro, valor residual, etc.

Una vez que es necesario garantizar la valoración de los activos para efectos de IRC, según la norma 25/2009, el ERP permite que un determinado activo tenga más de una valoración, designada de plan de depreciación. Se recomienda que una corresponda al área fiscal y otra al valor del activo de acuerdo con un entorno contable y es posible crear los planes de depreciación necesarios a la organización.

La creación del plan contable puede ser efectuada usando la funcionalidad de operaciones sobre planes, y después de crear el plan contable, el valor de las depreciaciones en el plan contable es diferente de las del plan fiscal. Esta situación se puede comprobar por uno de los siguientes motivos:

• Los métodos de cálculo son incompatibles: aunque exista una equivalencia entre los métodos lineales de los diversos planes, el método de los saldos decrecientes no tiene equivalente en el plan contable. En este plan, aunque tengamos un método con el mismo nombre, la forma de cálculo es totalmente diferente;
• Diferentes formas de cálculo de los métodos lineales: el método lineal en el plan fiscal tiene por objetivo la aplicación de una tasa sobre el valor actual del activo, mientras en el plan contable, la depreciación de un determinado año se calcula por el cociente del valor neto (valor aún no depreciado) del activo en el inicio del año por la vida útil restante. En el plan contable, el activo está totalmente depreciado al final de su vida útil, lo que puede no ser garantizado en el plan fiscal;
• Las fichas originales han sufrido cambios de los criterios de depreciación (por ejemplo, las tasas de depreciación) a lo largo de su vida útil. En estos casos, el cálculo de la vida útil de los activos en la creación del plan contable puede causar desviaciones significativas con relación al valor esperado;
• La tasa de depreciación no permite atingir un valor para la vida útil entero. Por ejemplo, si un activo deprecia a la tasa de 40%, la vida útil estimada será de 3 años, ya que no es posible en la versión actual definir una vida útil de 2,5 años. No deberá ser frecuente este escenario en Portugal, ya que las tasas definidas en los textos legales permiten siempre estimar la vida útil en número de años.

Existe una diferencia conceptual entre los métodos de cálculo de los dos tipos de plan. Los métodos del plan fiscal se basan en las tasas definidas en los diplomas fiscales y los métodos del plan contable se basan en la vida útil del activo. Así, aunque un activo use el método de las cuentas constantes siempre a la misma tasa, pueden existir siempre diferencias de redondeo.

Diferencias entre el Plan Fiscal y el Contable

El Impuesto Diferido es un concepto contable que significa un futuro activo o pasivo fiscal.

Este impuesto es el resultado de las diferencias temporales entre los libros (contabilidad) del valor de los activos y pasivos y su valor fiscal o el calendario de diferencias entre el reconocimiento de ganancias y pérdidas en las memorias financieras y de su reconocimiento en un impuesto.

En la práctica, la opción de Impuestos Diferidos permite exportar a la Contabilidad las diferencias entre el plan contable y el plan fiscal, multiplicada por el porcentaje de IRC (actualmente el 25% en Portugal y el 35% en España en el Impuesto sobre Sociedades).

El porcentaje de este impuesto debe definirse en el Administrador, en Equipamientos y Activos | Parámetros del Ejercicio | Análisis de diferencias temporales Fiscal/Contable.

También se deben definir en el Administrador las Cuentas Crédito, Débito y de Resultado para los impuestos diferidos.

Nota: Puede indicarse el documento base a considerar cuando existen impuestos diferidos.

Diferencias temporales

Las diferencias temporales son diferencias entre la cantidad escriturada de un activo o pasivo reconocido en el balance y el importe asignado a este activo o pasivo a efectos fiscales (la base imponible)

Las diferencias temporales pueden ser:

• Diferencias temporales tributables - que son diferencias temporales que originan valores tributables en la determinación del beneficio tributable (pérdida fiscal) de periodos futuros, cuando la cantidad en escritura del activo o pasivo se recupera o liquida;
• Diferencias temporales deducibles - que son diferencias temporales que originan importes deducibles en la determinación del beneficio tributable (pérdida fiscal) de periodos futuros, cuando la cantidad en escritura del activo o pasivo se recupera o liquida.

De esta forma se cubre el proceso de gestión de los impuestos diferidos por diferencias temporales entre Contabilidad y la valoración Fiscal, multiplicadas por el porcentaje de IRC.

A pesar de que el decreto-ley 2/90 se ha actualizado, estas diferencias se mantienen.

Cálculo de las diferencias temporales

Para procesar los Impuestos Diferidos, debes seguir los siguientes pasos:

1. Acceder a Hacienda | Equipamientos y Activos | Recursos | Herramientas | Análisis de diferencias temporales Fiscal/Contable;
2. Indicar el nombre del documento de los Impuestos Diferidos y el periodo para el que se liquidarán los impuestos, así como el año del ejercicio;
3. Indicar donde se realizará el registro del documento, el diario y el documento;
4. Indicar los planes fiscal y contable a considerar; Nota: Pueden calcularse los impuestos diferidos desde el inicio del ejercicio, seleccionando la opción Calcula desde el inicio del ejercicio o mes a mes;
5. Hacer clic en Procesar;
6. Comprobar que en la columna Diferencia se liquidan en ese periodo diferencias de amortización a nivel fiscal y contable.

Después del cálculo, se pueden filtrar los resultados por la diferencia por valor o naturaleza a través de la opción Tipo de Análisis.

De este modo, podrás analizar individualmente los activos cuya amortización contable es superior a la amortización fiscal ante un determinado valor.

Nota: A partir de esta tela podrás realizar drill-down directamente a los criterios de la ficha para el ejercicio indicado.

Integración en Contabilidad

Posteriormente, se registra en contabilidad un movimiento que representa las diferencias encontradas y que pueden ser multiplicadas por la tasa de IRC vigente, definida en el Administrador.

En el caso de que la diferencia de Impuestos Diferidos sea positiva, el importe va a la cuenta de débito definida en el Administrador y la empresa debe pagar el impuesto.

En el caso de que la diferencia de Impuestos Diferidos sea negativa, el importe va a la cuenta de crédito definida también en el Administrador.