Os Ajustamentos de Consolidação resultam na eliminação dos débitos e créditos entre as empresas do grupo, tendo em atenção que as contas consolidadas visam a apresentação das contas como se de uma única entidade se tratasse.
No ecrã de Constituição da Tabela de Ajustamentos de Consolidação deverão ser definidas as contas a movimentar por forma a proceder aos ajustamentos necessários à consolidação. Os valores a movimentar nestas contas são configurados no ecrã de Fórmula de Ajustamento de Consolidação.
Exemplos e esclarecimentos
São apresentados alguns esclarecimentos no que se refere aos métodos de integração e alguns ajustamentos de consolidação frequentemente utilizados.
1) Integração Total
No ponto 13.3 das normas de consolidação do SNC, refere-se que o método de consolidação global consiste na integração global no Balanço e na Demonstração de Resultados da empresa consolidante dos elementos respetivos dos Balanços e das Demonstrações de Resultados das empresas consolidadas, evidenciando os direitos de terceiros, designados para o efeito por interesses minoritários.
Os seguintes ajustamentos decorrem da aplicação do método de consolidação global / integração total:
Eliminação das participações financeiras
Imputação dos resultados a interesses minoritários
Imputação a interesses minoritários do acréscimo da situação líquida
Eliminação do acréscimo da participação financeira
Eliminação das compras e vendas inter empresas do grupo
Eliminação do lucro interno das existências iniciais
Eliminação do lucro interno das existências finais
Eliminação dos débitos e créditos internos
Eliminação das prestações de serviços internas
Eliminação dos saldos de empréstimos internos
Eliminação da mais-valia
Correção das amortizações referentes à anulação da mais-valia
Amortização do exercício da diferença de aquisição (trespasse)
Imputação da diferença de consolidação
2) Integração Proporcional
No ponto referido anteriormente das normas de consolidação do SNC refere-se que o método de consolidação proporcional consiste na integração no Balanço e na Demonstração de Resultados da empresa consolidante da parte que proporcionalmente lhe corresponder nos elementos respetivos dos Balanços e das Demonstrações de Resultados das empresas consolidadas.
Os Ajustamentos a efetuar de acordo com o método de Integração Proporcional são idênticos aos referidos no ponto 1). No entanto, existirá a necessidade de efetuar ligeiras alterações, nomeadamente no que respeita à eliminação do movimento na conta de Interesses Minoritários (256), e à multiplicação de determinados valores pela percentagem de participação, através de uma das seguintes opções da fórmula de ajustamentos de consolidação:
Multiplica o resultado pela percentagem de participação na sociedade
Pede valor
Programa
3) Equivalência Patrimonial
Segundo o SNC, este método consiste na substituição no Balanço da empresa consolidante do valor contabilístico das partes de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais próprios da empresa participada. Não se trata propriamente de um verdadeiro procedimento de consolidação, mas sim de um processo de atualização, ao valor contabilístico, do valor da participação financeira. Corresponde, na prática, à reavaliação ou à depreciação do preço de custo da participação financeira, face ao seu valor contabilístico na empresa participada. Desta forma, os ativos e passivos, custos e proveitos da empresa participada não são integrados nos da empresa consolidante sendo considerados, apenas, para efeitos de cálculo dos valores que proporcionalmente correspondem à participação financeira.
Alguns dos ajustamentos utilizados são os seguintes:
Equiv. Patrimonial - Mais-valia na diferença de consolidação
Equiv. Patrimonial - Menos-valia na diferença de consolidação
Equiv. Patrimonial - Ganhos em emp. do grupo e associadas
Equiv. Patrimonial - Perdas em emp. do grupo e associadas
4) Breve descrição dos ajustamentos apresentados
1 - Eliminação das participações financeiras
A eliminação da participação financeira na empresa participada poderá ser efetuada nos seguintes moldes:
Pelo débito de:
Capital (ex.511) - pelo valor do capital à data da aquisição. Na fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Capital à data de aquisição.
Reservas (ex.571) - pelo valor das reservas à data da aquisição. Na fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Reservas à data de aquisição.
Diferenças de Consolidação (ex.4351) - pelo valor da diferença de consolidação. Na fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Valor da diferença de consolidação.
Pelo crédito de:
Investimentos Financeiros (ex.41111) - pelo valor da quota parte do capital à data da aquisição. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Capital à data de aquisição, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Investimentos Financeiros (ex.41111) - pelo valor da quota parte das reservas à data da aquisição. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Reservas à data de aquisição, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Investimentos Financeiros (ex.41111) - pelo valor da diferença de consolidação. Na fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Valor da diferença de consolidação.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor do capital à data da aquisição relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Capital à data de aquisição, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor das reservas à data da aquisição relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Reservas à data de aquisição, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade.
2 - Imputação dos resultados a interesses minoritários
A imputação dos resultados da empresa participada a interesses minoritários poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Resultados Líquidos Int. Minoritários (ex.87) - pelo valor dos resultados líquidos relativos a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 88, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade.
Pelo crédito de:
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor dos resultados líquidos relativos a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 88, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade.
3 - Imputação a interesses minoritários do acréscimo da situação líquida
A imputação do acréscimo da situação líquida da empresa participada a interesses minoritários poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Reservas (ex. 571) - pelo valor do capital à data de aquisição relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Capital à data de aquisição, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Reservas (ex. 571) - pelo valor das reservas à data de aquisição relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Reservas à data de aquisição, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Reservas (ex. 571) - pelo valor do capital relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 51, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Reservas (ex. 571) - pelo valor das reservas relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 57, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Pelo crédito de:
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor do capital à data de aquisição relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Capital à data de aquisição, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor das reservas à data de aquisição relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Reservas à data de aquisição, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor do capital relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 51, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor das reservas relativo a interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 57, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
4 - Eliminação do acréscimo da participação financeira
A eliminação do acréscimo da participação financeira poderá ser realizada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Resultados Transitados (ex.591) - pelo valor dos resultados transitados. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 41112.
Proveitos e Ganhos Financeiros (ex.7821) - pelo valor do resultado do exercício. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 41113.
Pelo crédito de:
Investimentos Financeiros (ex.41112) - pelo valor dos resultados transitados. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 41112.
Investimentos Financeiros (ex.41113) - pelo valor do resultado do exercício. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 41113.
5 - Eliminação das compras e vendas inter empresas do grupo
A eliminação das compras e vendas entre empresas do grupo poderá ser efetuada como se segue:
Pelo débito de:
Vendas (ex.7116) - pelo valor das vendas entre empresas do grupo. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 7116, com sinal invertido.
Pelo crédito de:
Custo das Merc. Vendidas (ex.612) - pelo valor das vendas entre empresas do grupo. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 7116, com sinal invertido.
6 - Eliminação do lucro interno das existências iniciais
A eliminação do lucro interno das existências iniciais poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Resultados Transitados (ex.591) - pelo valor de cálculo do lucro interno das existências iniciais. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 7116, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Resultados Transitados (ex.591) - pelo valor de cálculo do lucro interno das existências iniciais. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 613, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Pelo crédito de:
Custo das Merc. Vendidas (ex.612) - pelo valor de cálculo do lucro interno das existências iniciais. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 7116, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
Custo das Merc. Vendidas (ex.612) - pelo valor de cálculo do lucro interno das existências iniciais. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 613, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade, com sinal invertido.
7 - Eliminação do lucro interno das existências finais
A eliminação do lucro interno das existências finais poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Custo das Merc. Vendidas (ex.612) - pelo valor do lucro interno das existências finais. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor do lucro interno das existências finais. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade.
Pelo crédito de:
Mercadorias em Armazém (ex.321) - pelo valor de cálculo do lucro interno das existências finais. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor.
8 - Eliminação dos débitos e créditos internos
A eliminação dos débitos e créditos internos poderá ser efetuada nos seguintes moldes:
Pelo débito de:
Fornecedores c/c (ex.2214) - pelo valor dos débitos internos. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 2114.
Fornecedores c/c (ex.2214) - pelo valor dos créditos internos. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 2214.
Pelo crédito de:
Clientes c/c (ex.2114) - pelo valor dos débitos internos. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 2114.
Clientes c/c (ex.2114) - pelo valor dos créditos internos. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 2214.
9 - Eliminação das prestações de serviços internas
A eliminação das prestações de serviços internas poderá ser executada como se segue:
Pelo débito de:
Prestações de Serviços (ex.724) - pelo valor das prestações de serviços internas. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 6231.
Pelo crédito de:
Fornecimentos e Serv. Externos (ex.6231) - pelo valor das prestações de serviços internas. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 6231.
10 - Eliminação dos saldos de empréstimos internos
A eliminação dos saldos de empréstimos internos poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Empréstimos Obtidos (ex.25212) - pelo valor do saldo de empréstimos internos. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 25212, com sinal invertido.
Pelo crédito de:
Empréstimos Concedidos (ex.25211) - pelo valor do saldo de empréstimos internos. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 25212, com sinal invertido.
11 - Eliminação da mais-valia
A eliminação da mais-valia poderá ser efetuada conforme se apresenta a seguir:
Pelo débito de:
Ganhos em Imobilizado (ex.794212) - pelo valor da mais-valia. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor da mais-valia. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade.
Pelo crédito de:
Imobilizado (ex.423133) - pelo valor da mais-valia. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor.
12 - Correção das amortizações referentes à anulação da mais-valia
A correção das amortizações referentes à anulação da mais-valia poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Amortizações Acumuladas (ex.4823) - pelo valor da diferença entre a mais-valia e a amortização do exercício. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor.
Pelo crédito de:
Amortizações do Exercício (ex.6623) - pelo valor da diferença entre a mais-valia e a amortização do exercício. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor da diferença entre a mais-valia e a amortização do exercício. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor, multiplicado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade.
13 - Amortização do exercício da diferença de aquisição (trespasse)
A amortização do exercício da diferença de aquisição poderá ser efetuada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Amortizações do Exercício (ex.6635) - pelo valor da amortização do exercício-% participação. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Total da diferença de aquisição (goodwill), utilizando o resultado da fórmula como parâmetro com o programa: LPARAMETERS good return good/5 e multiplicando o resultado pela percentagem de participação na sociedade. Para o controlo do período de amortização, poderá ser utilizado o filtro da ficha da sociedade, usando o campo Última data de amortização menor ou igual à data final de amortização da diferença de consolidação.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor da amortização do exercício-Interesses minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Total da diferença de aquisição (goodwill), utilizando o resultado da fórmula como parâmetro com o programa: LPARAMETERS good return good/5 e multiplicando o resultado por 1 menos a percentagem de participação na sociedade. Para o controlo do período de amortização, poderá ser utilizado o filtro da ficha da sociedade, usando o campo Última data de amortização menor ou igual à data final de amortização da diferença de consolidação.
Pelo crédito de:
Amortizações Acumuladas (ex.4835) - pelo valor da amortização acumulada. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Total da diferença de aquisição (goodwill), utilizando o resultado da fórmula como parâmetro com o programa: LPARAMETERS good return good/5. Para o controlo do período de amortização, poderá ser utilizado o filtro da ficha da sociedade, usando o campo Última data de amortização menor ou igual à data final de amortização da diferença de consolidação.
14 - Imputação da diferença de consolidação
A imputação da diferença de consolidação poderá ser executada de acordo com o seguinte:
Pelo débito de:
Equipamento Básico (ex.423131) - pelo valor da subvalorização do equipamento básico. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Total da subvalorização de imobilizado.
Diferenças de consolidação (ex.4352) - pelo valor do total do Goodwill (Int. Maiorit. + Int. Minorit.). Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Total da diferença de aquisição (goodwill).
Pelo crédito de:
Diferenças de consolidação (ex.4351) - pelo valor da diferença de consolidação relativa a Interesses Maioritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Valor da diferença de consolidação.
Interesses Minoritários (ex.256) - pelo valor da diferença de consolidação relativa a Interesses Minoritários. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Ficha da Sociedade: campo Diferença de consolidação dos interesses minoritários.
15 - Equiv. Patrimonial - Mais-valia na diferença de consolidação
A contabilização da mais-valia na diferença de consolidação poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Investimentos Financeiros (ex.41111) - pelo valor da mais-valia da diferença de consolidação. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor.
Pelo crédito de:
Diferenças de Consolidação (ex.4351) - pelo valor da mais-valia da diferença de consolidação. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor.
16 - Equiv. Patrimonial - Menos-valia na diferença de consolidação
A contabilização da menos-valia na diferença de consolidação poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Diferenças de Consolidação (ex.4351) - pelo valor da menos-valia da diferença de consolidação. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor.
Pelo crédito de:
Investimentos Financeiros (ex.41111) - pelo valor da menos-valia da diferença de consolidação. Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Pede Valor.
17 - Equiv. Patrimonial - Ganhos em emp. do grupo e associadas
A contabilização dos ganhos em empresas do grupo e associadas poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Investimentos Financeiros (ex.41111) - pelo valor do lucro da empresa participada (%). Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 881, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Pelo crédito de:
Proveitos e Ganhos Financeiros (ex.7821) - pelo valor do lucro da empresa participada (%). Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 881, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
18 - Equiv. Patrimonial - Perdas em emp. do grupo e associadas
A contabilização das perdas em empresas do grupo e associadas poderá ser executada da seguinte forma:
Pelo débito de:
Custos e Perdas Financeiras (ex.6821) - pelo valor do prejuízo da empresa participada (%). Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 881, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Pelo crédito de:
Investimentos Financeiros (ex.41111) - pelo valor do prejuízo da empresa participada (%). Na Fórmula: Utilizando o tipo de fórmula Saldo de Conta: conta 881, multiplicado pela percentagem de participação na sociedade.
Constituição da tabela
Na Tabela de Ajustamentos de Consolidação é definida a configuração dos ajustamentos a efetuar. Esta configuração prende-se com quais as contas a movimentar e por que valores.
Designação: É a identificação do Ajustamento de Consolidação.
Número: É o número atribuído automática e sequencialmente a cada Ajustamento de Consolidação.
Pede um valor para o Ajustamento: Esta opção permite, sempre que as linhas do ajustamento são definidas na fórmula como Pede Valor e se encontra também validada a opção de Utiliza o valor pedido no Ajustamento, considerar um único valor para o processamento. Nestas condições, ao processar um ajustamento, o valor será solicitado apenas uma vez. Caso contrário, isto é, sem estas opções validadas, aquando do processamento, o valor será solicitado tantas vezes quantas as linhas definidas para pedir o valor.
Conta: Nesta coluna deverão ser definidas cada uma das contas que se pretende movimentar no Ajustamento de Consolidação.
Debitar: As contas cuja movimentação se pretende seja a débito, deverão ter esta opção validada.
Descrição: Aqui deverá ser definida a descrição de cada movimento individualmente. Esta descrição, o mais completa possível, é particularmente importante quando o movimento é do tipo Pede Valor, uma vez que, aquando do processamento, será esta em conjunto com a designação do ajustamento, a identificação para o valor pedido.
Fórmula: O botão dará acesso ao ecrã de Fórmula de Ajustamento de Consolidação.